移転価格プロセス：企業のための詳細なガイダンス
- phanhoainamba
- 6月3日
- 読了時間: 6分
移転価格の決定は、関連当事者との取引を行う企業にとって極めて重要な課題です。特に、税務当局が移転価格操作や脱税の防止に向けて監視を厳格化していることが背景にあります。W&Aコンサルティングは、移転価格規制の遵守は、企業が法的リスクを回避するだけでなく、財務戦略を最適化することにもつながると考えています。この記事では、政令132/2020/ND-CPに基づく移転価格設定プロセスの詳細なガイドと、効果的な導入のための実務上の考慮事項をご紹介します。
関連当事者取引とは何ですか?
関連当事者取引とは、2019年税務行政法第3条第22項及び政令132/2020/ND-CP第5条第1項に規定されている関連当事者関係を有する当事者間の取引と定義されます。関連当事者関係には以下が含まれます。
他の企業の資本拠出額の少なくとも 25% を直接または間接的に保有する企業。
第三者によって管理または資本化された 2 つの事業 (少なくとも 25% の資本出資)。
ある企業が、他の企業の全株式の少なくとも 10% を保有する最大の株主である。
法律で定められた融資、保証、またはその他の運営・管理関係。
関連当事者取引を正確に特定することは、税法の遵守を確保し、適切な移転価格文書を準備するための第一歩です。
移転価格の重要性
適切な移転価格設定により、企業は次のことが可能になります。
法令遵守の確保:税務当局の要件を満たし、税金の再評価や行政罰を回避します。
税コストの最適化:取引価格が独立企業間価格の原則に準拠していることを確認し、税務当局による価格調整のリスクを最小限に抑えます。
透明性の向上:関連当事者間の取引が脱税を目的としたものではないことを示す明確な文書を提供します。
税務監査のサポート:移転価格文書は、税務当局がリスクを評価し、取引価格の妥当性を検証するための重要なツールです。
政令132/2020/ND-CPに基づき、企業は法人所得税（CIT）確定申告書を提出する前に、通常は暦年会計年度を採用している企業の場合は翌年の3月31日までに移転価格文書を準備する必要があります。
移転価格プロセス
移転価格設定プロセスは、独立企業間原則および政令 132/2020/ND-CP に概説されている方法に準拠することを保証する 4 つの主なステップで構成されます。
ステップ1：関連当事者関係の特定
企業は、政令132/2020/ND-CP第5条第2項に定められた基準に基づき、関連当事者を特定する必要があります。具体的な例としては、以下のものが挙げられます。
企業Aは企業Bの資本拠出の25%を保有しています。
企業 A と B は両方とも第三者（少なくとも 25% の資本出資）によって管理されています。
関連する個人または法人からの融資取引であり、融資額が資本出資の10％以上を占める取引。
関連当事者関係を特定することで、企業は移転価格規制の対象となる取引を認識することができます。
ステップ2：関連当事者間の取引の性質の分析
このステップでは、関連当事者間の取引を分析し、その性質と範囲を特定します。取引は主に4つのグループに分類されます。
有形商品取引: 商品の購入、販売、交換、または譲渡。
無形資産取引: ブランド、商標、技術的ノウハウ、または技術の使用権の譲渡。
サービス取引: 社内サービス、管理サービス、またはコンサルティング サービスの提供。
金融取引: ローン、保証、ロイヤルティの支払い。
企業は、重要な取引を特定し、自社の価格が市場基準と一致していることを証明することに重点を置く必要があります。
ステップ3：価格設定方法の選択
政令 132/2020/ND-CP では、次の 3 つのカテゴリーに分類される 5 つの移転価格設定方法が規定されています。
比較可能独立価格法（CUP）:
関連当事者取引の価格を同様の独立取引の価格と比較します。
商品やサービスの購入など、比較可能なデータが明確な取引に適用されます。
注意:企業は、独立した第三者からの価格を証明するオリジナルの請求書と文書を提供する必要があります。
再販価格方式：
企業が関連当事者から購入し、独立した当事者に再販する場合に使用されます。
再販価格は、比較可能な独立取引の粗利益率に基づいて調整されます。
コストプラス法:
生産コストと妥当な利益率に基づいて価格を決定します。
製造業やサービス提供業の取引に適しています。
利益分配方法：
バリューチェーンへの貢献度に基づいて、関連当事者間で利益を配分します。
無形資産やデジタル経済が関わる複雑な取引に最適です。
取引単位純利益法（TNMM）：
企業の純利益率を、比較対象となる独立企業の純利益率と比較します。
直接的な価格比較データが利用できない場合によく使用されます。
企業は、社内の比較可能なデータを優先し、次に外部データ（できればベトナム、次に同様の経済状況にある国のデータ）を優先する必要があります。
ステップ4：関連当事者取引の価格/収益/費用の決定
企業は、選択した方法を用いて、関連当事者間取引の価格、収益、または費用を算定し、それらが独立企業間価格の範囲内に収まるようにします。例えば、
CUP 方式では、関連当事者の取引価格が比較可能な独立取引の価格と一致する必要があります。
TNMM では、純利益率は比較可能な独立事業体の利益範囲内に収まる必要があります (例: 10 ～ 20%)。
企業は、税務当局から要請があった場合に取引価格の妥当性を実証するための完全な文書を保管しておく必要があります。
移転価格文書
政令 132/2020/ND-CP に基づき、移転価格文書は主に次の 3 つの要素で構成されます。
ローカルファイル:
当事者間の取引、当事者間の関係、比較分析に関する詳細。
契約書、請求書、関連文書が含まれます。
マスターファイル:
グループの組織構造、事業運営、無形資産、移転価格ポリシーに関する情報を提供します。
国別報告書（CbCR）：
全世界の連結売上高が18兆ベトナムドン以上のベトナムにおける最終親会社に適用されます。グループの利益、税金、経済活動の詳細が記載されています。
法人税確定申告書の提出前に書類を作成し、税務当局の要請に応じて提出できるよう保管する必要があります。税務調査期間中の提出期限は15営業日、協議期間中は30日です（正当な理由がある場合は15日間延長可能です）。
移転価格文書の免除
政令132/2020/ND-CP第19条に基づき、特定のケースでは移転価格文書の作成が免除されますが、それでも付録Iに従って情報を申告する必要があります。
ベトナムのCIT課税対象事業体とのみ関連当事者取引を行い、同じ税率が適用され、どちらの当事者も税制優遇措置を享受していない企業。
課税期間中の総収益が500億VND未満、かつ関連当事者間の取引が300億VND未満の企業。
事前価格設定協定 (APA) に署名し、年次報告書を提出している企業。
企業は、無形資産から収益やコストを生み出すことなく、単純なビジネス機能を実行します。
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